fbpx

Репетитор по бухучету и налогам. Онлайн!

Бухгалтерский учет для чайников!

Налог на имущество

Налог на имущество

Налогу на имущество посвящена глава 30 Налогового кодекса РФ.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Данный налог относится к региональным. 

Плательщики налога — это организации. В качестве имущества, подлежащего налогообложению, выступают основные средства, которые числятся на балансе предприятия. (Здесь хочу отметить, что земельные участки включать в это имущество не следует, так как они облагаются другим налогом — земельным.) Налоговый период — календарный год.

Формула для расчета налога на имущество организаций
Для ряда объектов недвижимости за налоговую базу берется не среднегодовая стоимость, а кадастровая. 

Что такое остаточная стоимость? Это разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизацией.
Как рассчитать среднегодовую остаточную стоимость? Для этой цели бухгалтер берет данные по остаточной стоимости имеющихся ОС на первое число каждого месяца и последнее число декабря и определяет среднее значение.

Рассмотрим данный вопрос на примере:

Организация имеет два основных средства на балансе — автомобиль и компьютер. Причем компьютер был куплен летом. Ежемесячная амортизация на компьютер — 1000 руб., на автомобиль — 10000 руб. Определяем остаточную стоимость по этим ОС в каждом месяце года, результаты сведены в таблицу ниже:
Далее определяем среднегодовую остаточную стоимость как сумма итоговых значений в каждом месяце, деленная на 13. Остаточная стоимость среднегодовая = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000 + 246000 + 235000 + 224000) / 13 = 265308 руб. С этой цифры и будем исчислять налог на имущество.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Согласно ст.401 п.1 новой главы 32 НК РФ, налог необходимо будет исчислять со следующих видов имущества физических лиц:

  • Жилой дом (к которому в том числе относятся жилые строения на земельных участках, предназначенных для подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального строительства (п.2 ст.401 гл.32 НК РФ));
  • Жилое помещение, к которым относится квартира, комната;
  • Гараж, машино-место;
  • Единый недвижимый комплекс;
  • Объект незавершенного строительства;
  • Иные здание, сооружение, строение, помещение.
  • По сравнению с действующим перечнем объектов налогообложения, списравилам будет являться кадастровая стоимость имущества. В настоящий момок немного расширен. Согласно ст.402 гл.32 НК РФ, налоговой базой по новым пент налог исчисляется, исходя из инвентаризационной стоимости, которая может быть несколько ниже кадастровой. При расчете налога на имущество берется кадастровая стоимость на 1 января налогового периода, за который проводится расчет. Налоговая база по налогу на имущество (кадастровая стоимость) может быть уменьшена на определенную величину, в зависимости от вида имущества.

Размеры налоговых вычетов для различных видов имущества (пп.3-6 ст.403 гл.32 НК РФ)

Таким образом, в соответствии с установленными правилами, при расчете налога берется кадастровая стоимость имущества за минусом установленного вычета, от полученной величины считается налог в соответствии с установленной налоговой ставкой. Данные размеры налоговых вычетом по налогу на имущество могут быть увеличены субъектами РФ

Налоговые ставки по налогу на имущество

Для объектов недвижимого имущества, в отношении которых расчет налога производится, исходя из кадастровой стоимости, установлены три ставки (п.2 ст.406 гл.32 НК РФ):
0,1%
— для жилых домов и помещений;

— жилых домов,

-строительство которых еще не завершено;

-единых жилых комплексов, содержащих хотя бы одно жилое помещение;

-для гаражей и машино-мест;

-строений и сооружений до 50 кв.м. на земельных участках для огородничества, садоводства, дачного хозяйства, индивидуального жилищного строительства.

2%
— Для административных и торговых центров;

-Для нежилых помещений для офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;

-Для объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.

0,5% – для прочих объектов налогообложения.

Налоговая ставка 0,1% может быть увеличена субъектами РФ не более чем в три раза либо уменьшена до 0.

П.5 ст.406 разрешает также устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от кадастровой стоимости, вида объекта, его место нахождения или вида территориальной зоны, на которой объект расположен.


Налоговые льготы по налогу на имущество

Ст.407 гл.32 НК РФ устанавливает категории граждан, для которых установлены льготы по уплате налога на имущество:
— Герои Советского Союза и Российской Федерации;

— Лица, награжденные орденом славы трех степеней;

-Инвалиды I и II группы;

-Инвалиды с детства;

-Участники гражданской войны, ВОВ и других боевых операций; -Военнослужащие;

-Лица, подвергшиеся воздействию радиации, перенесшие лучевую болезнь; -Лица, деятельность которых связана с ядерным оружием;

-Пенсионеры и некоторые другие категории граждан.

С полным списком лиц, в отношении которых установлены льготы по налогу на имущество, можно ознакомиться в п.1 ст.407 гл.32 НК РФ. Указанные лица налог на имущество не платят.

Данной льготой они могут воспользоваться в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика. Для того чтобы получить льготу, льготник должен предоставить в налоговый орган уведомление с указанием выбранных объектов, для которых будет применена льгота, до 1 ноября налогового периода.

Если же налогоплательщик такого уведомления не подаст, то налоговый орган самостоятельно выберет объект, сумма налога по которому максимальна.

Расчет и уплата налога на имущество

Рассчитывать налог будет налоговый орган путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. Налоговая будет направлять уведомления налогоплательщику, на основании которого необходимо произвести оплату. Срок оплаты налог на имущество – до 1 октября года, следующего за налоговым периодом. Налог на имущество – региональный, поэтому регулируется он не только НК РФ, но и местными нормативно-правовыми актами в каждом муниципальном образовании РФ, а также в городах федерального значения.

Видео-урок “Пример расчета налог на имущество организаций”

Налоговая ставка по налогу на имущество Что касается налоговой ставки, то особенность данного налога состоит в том, что это региональный налог и, соответственно, ставки устанавливаются не налоговым кодексом, а непосредственно субъектами РФ. Но при этом НК РФ оговаривает, что эта ставка не может превышать 2,2%. Как правило, субъекты РФ и используют эту максимальную ставку 2,2%. Но тем не менее есть отдельные регионы, которые используют более низкие ставки.

В нашем примере, рассмотренном выше мы определили налоговую базу = 265308 руб. Рассчитаем теперь непосредственно сам налог на имущество для ставки 2,2%: Налог на имущество = 265308 * 2,2% / 100%= 5837 руб.

Квартальные платежи по налогу на имущество организации
Также некоторые регионы помимо налогового периода вводят на своей территории еще и отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев). В этом случае находящиеся на территории этого региона предприятия обязаны отчитывать перед налоговой инспекцией также по результатам каждого квартала и платить авансовые платежи. Авансовые платежи за квартал = средняя стоимость имущества * налоговая ставка / 4.

Пользуясь примером выше рассчитаем квартальные авансовые платежи по налогу на имущество. Первый квартал: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000) / 4 = 285000 руб. Авансовый платеж = (285000/4) * 2,2% / 100% = 1568 руб. Полугодие: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000) / 7 = 277000 руб. Авансовый платеж = (277000/4) * 2,2% / 100% = 1523 руб. Девять месяцев: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000) / 10 = 274400 руб. Авансовый платеж = (274400/4) * 2,2% / 100% = 1509 руб. Год: Рассчитывается сумма налога так, как показано выше. Платеж за четвертый квартал = налог за год — (Аванс за первый квартал + Аванс за второй квартал + Аванс за третий квартал) = 5837 — (1568 + 1523 + 1509) = 1237 руб.

Сроки уплаты налога на имущество организации

Сроки уплаты платежей не предусмотрены в НК РФ, они устанавливаются каждым субъектом РФ на своей территории. Однако декларацию по налогу на имущество за налоговый период нужно сдать до 30 марта года, следующего за отчетным. За отчетные периоды расчеты по авансовым платежам и декларации нужно сдать до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая льгота по налогу

Некоторые организации имеют льготы и освобождены от уплаты налога на имущество. Их перечень приведен в ст.381 гл.30 НК РФ. Кроме того субъекты РФ могут установить в дополнение еще и свои льготы.

Проводки по учету налога на имущество

Также, как и для остальных налогов, для учета налога на имущество используется счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, на котором открывается субсчет Имущество. Сумма налога и квартальных платежей учитываются по кредита счета 68.Имущество в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». При наличии квартальных платежей выполняются проводки по истечению каждого квартала:

Д91 К68.Имущество — начислен налог на имущество (квартальный платеж по налогу). Д68.Имущество К51 — оплачен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Также при исчислении налога на имущества нужно ознакомиться с действующими законами на территории того субъекта РФ, где расположена организация, и руководствоваться установленными в этом регионе правилами.

admin